Desde el año 2011, se comenzaron a aplicar las reglas de precios de transferencia en materia tributaria. Estas reglas buscan asegurar que las transacciones que se celebren entre un contribuyente y una persona física, jurídica o entidad relacionada deben ser pactadas de acuerdo con los montos que habrían sido acordados entre partes independientes, en operaciones comparables y bajo iguales o similares circunstancias (principio de independencia efectiva o arm’s length).
Tanto los contribuyentes como la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) han ido evolucionando en la aplicación de estas normativas de precios de transferencia, y se han topado con lo complejo que ha sido su aplicación. A esto se van sumando otros factores externos como lo es la evolución de estas reglas a nivel internacional, lo que hace cada vez más complejos estos temas y que se haga más necesario estandarizar las reglas.
A inicios de este año 2024, la firma EY realizó la “Encuesta de Impuestos Internacionales y Precios de Transferencia del 2024 (The 2024 EY International Tax and Transfer Pricing Survey)”, la cual contó con participación de 1,000 profesionales de precios de transferencia (PT), y evidencia que en la actualidad existe una preocupación generalizada por parte del sector empresarial con relación a la certeza de los PT, así como sus necesidades operativas.
Lo anterior, a raíz de los procesos de reforma fiscal a nivel mundial en el marco del Pilar Dos (Pillar Two) del Plan de Acción para la Erosión de las Bases Imponibles y el Traslado de Beneficios (BEPS por sus siglas en Inglés) de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE).
La incertidumbre con relación a PT surge debido al proyecto del Marco Inclusivo sobre BEPS de la OCDE -República Dominicana se adhirió en 2018- el cual introduce modificaciones en los regímenes fiscales, destacándose en particular un nuevo impuesto mínimo global de al menos un 15% para las empresas multinacionales (denominado Pilar Dos).
A los fines de acatar dichas reglas introducidas dentro del marco del Pilar Dos, se prevén modificaciones a los regímenes fiscales de más de 50 jurisdicciones, la cuales se encuentran en distintas etapas de implementación, y se espera que algunas entren en vigor a partir del presente año 2024. Si bien hasta el momento no hay nada oficial respecto a RD, se esperaría eventualmente integrar reglas relacionadas a este tema.
A raíz de las referidas reformas legislativas llevadas a cabo en el ámbito fiscal a nivel mundial, el 84% de los profesionales de PT encuestados expresaron preocupación frente al riesgo de doble imposición para las empresas multinacionales, cuya incertidumbre está motivando un cambio en las estrategias de PT dentro de dichas empresas, en busca de mitigar las posibles contingencias de cara a un entorno legal cambiante.
Conforme a los resultados de la referida encuesta, resulta notorio que, como respuesta a las presiones por la implementación de impuestos mínimos globales, y auditorías fiscales potenciadas por la tecnología, cada vez más las empresas buscan garantizar la certidumbre sobre sus posiciones de PT, a fines de facilitar una mayor previsibilidad en los nuevos cálculos necesarios para cumplir con las normas del Pilar Dos.
Esta tendencia se evidencia en un aumento en los niveles de interés por parte de las empresas multinacionales con relación a los Acuerdos de Precios por Anticipado (APA), para los contribuyentes que desean negociar posiciones de PT antes de presentar las declaraciones de impuestos, así como un aumento en el interés con respecto a los programas de resolución de disputas.
A partir de los resultados de la encuesta se puede concluir que los cambios en el entorno de PT apuntan a que el enfoque reactivo que solía dominar la estrategia de PT de compañías multinacionales, según el cual optaban por responder a los resultados de auditorías de las autoridades fiscales, ha cambiado a un enfoque proactivo de resolución de disputas mediante foros cooperativos.
Adicionalmente, se destaca que la tecnología emergente, y las cantidades masivas de datos que se producen, cambiará la naturaleza de las auditorías de PT, lo cual fue expresado por los encuestados, quienes anticipan que el número e intensidad de las auditorías crecerá un 79% en los próximos dos años. Lo anterior debido a que las autoridades tributarias, incluyendo la de nuestro país, tienen más acceso que nunca a la información de los contribuyentes, lo cual, combinado las tecnologías de procesamiento, permitirán a las autoridades solicitar información más detallada, así como cuestionar los datos proporcionados de manera más efectiva.
Por esta razón, los ejecutivos y los profesionales de PT, resaltan la importancia de aprovechar y maximizar el uso de los datos, y en particular los datos estándar de precios de transferencia, los cuales resultan ser una herramienta fundamental que respaldará la certeza frente a posibles controversias, y proveerán previsibilidad en los cálculos del Pilar Dos.
Es importante resaltar que los cambios relativos a impuestos mínimos descritos en el Pilar Dos, así como los requerimientos de transparencia relacionados con la divulgación pública de los Reportes País por País, resultan ser factores contribuyentes a un esfuerzo por parte de las empresas de estandarizar sus datos internos, en busca de viabilizar la gestión de solicitudes relacionadas a las controversias de cara a las autoridades fiscales, y los cálculos del Pilar Dos. Si bien esto último por el momento tiene un enfoque internacional, no dudemos que en un corto tiempo en nuestro país debamos considerar el impacto de estas reglas, al igual que los encuestados.
Más allá de las preocupaciones relacionadas con el Pilar Dos sobre la doble tributación y el aumento del riesgo de controversia, los profesionales de PT enfrentan retos con relación a la gestión del impacto de una variedad de decisiones empresariales, como las respuestas por parte de las empresas multinacionales a la inflación, los cambios en la cadena de suministro y las iniciativas relacionadas con los objetivos ambientales, sociales y de gobernanza (ESG por sus siglas en Inglés) de su organización.
Es decir, la complejidad de los factores externos que inciden en las funciones de los ejecutivos de PT de compañías multinacionales ha crecido desde la pandemia, lo cual presenta un impacto comercial significativo para el flujo de caja, las ganancias por acción y la percepción de la marca.
Los ejecutivos de PT están reconociendo que desempeñan un papel estratégico en sus empresas, donde los riesgos de doble imposición han aumentado rápidamente, lo cual se deriva en el hecho de que los mismos deben estar más conectados con el resto de los distintos aspectos de la empresa, y hacer un uso efectivo de la tecnología para realizar las operaciones tradicionales, así como las funciones de cumplimiento.
De este modo, los resultados de la encuesta evidencian que los métodos tradicionales de PT se están volviendo obsoletos, promoviendo un cambio de enfoque por parte de las empresas multinacionales, que se ven obligadas a adoptar nuevas estrategias, así como potenciar una rápida adaptación a las realidades cambiantes.
En conclusión, los distintos factores de incertidumbre alrededor de las estrategias de PT para las empresas multinacionales traerán como consecuencia que los departamentos fiscales deban centrarse en impulsar la certidumbre de los precios de transferencia, mediante nuevas estrategias y confiando en la tecnología para potenciar su capacidad de respuesta en cuanto a las funciones de cumplimiento.
